Fondo de provisión: cómo se contabiliza

En la contabilidad de una empresa, no todo se basa en ingresos y gastos ya realizados. También es fundamental anticiparse a posibles pérdidas futuras o compromisos inciertos, y para ello existe el fondo de provisión. Este mecanismo permite a las empresas prepararse contablemente frente a situaciones adversas que, aunque aún no hayan ocurrido, son probables y pueden estimarse con cierta fiabilidad.

Entender qué es un fondo de provisión, cómo se contabiliza correctamente y qué implicaciones fiscales conlleva es clave para llevar una contabilidad rigurosa, ajustada al Plan General de Contabilidad, y evitar sorpresas en los cierres anuales o inspecciones fiscales. A continuación, te explico paso a paso cómo funciona.

¿Qué es el fondo de provisión?

El fondo de provisión es una cuenta contable destinada a cubrir posibles pérdidas futuras o gastos previsibles, aunque todavía no se hayan producido. Actúa como una previsión frente a riesgos o deterioros esperados en el valor de activos o por obligaciones ciertas pero de importe o fecha incierta.

Por ejemplo, una empresa puede dotar un fondo de provisión para cubrir impagos de clientes (provisión por insolvencias), aunque todavía no se haya confirmado el impago. Esto permite reflejar una imagen fiel de la situación financiera.

¿Cómo se contabiliza el fondo de provisión?

La contabilización de un fondo de provisión se realiza mediante un asiento de dotación, que registra el gasto del ejercicio y crea la provisión como pasivo (o menor valor del activo si es el caso). Cuando se utiliza esa provisión (porque se materializa el gasto o pérdida), se hace el asiento de aplicación.

Asiento de dotación a la provisión (ejemplo: insolvencias)

• 694 refleja el gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
• 491 reconoce la provisión como menor valor del activo (clientes).

Asiento de aplicación de la provisión (cuando se confirma la pérdida)

• La cuenta 491 se cancela porque se aplica la provisión.
• La cuenta 430 (Clientes) se da de baja por incobrable.

Ejemplo práctico con números

Supongamos que una empresa estima que no podrá cobrar 2.500 € de un cliente y decide dotar la provisión. Más adelante, se confirma que ese importe es incobrable y lo elimina del balance.

Asiento de dotación

Asiento de aplicación (cuando se confirma el impago)

Ventajas fiscales y diferencias con conceptos similares

Antes de contabilizar un fondo de provisión, conviene tener claras sus implicaciones fiscales y en qué se diferencia de otras figuras contables que pueden parecer similares. Esto ayuda a tomar decisiones más informadas y a evitar errores que afecten tanto al resultado contable como a la liquidación del impuesto sobre sociedades.

Ventajas fiscales:
Las provisiones dotadas de acuerdo con los requisitos del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueden ser deducibles fiscalmente. Por ejemplo, las provisiones por insolvencias son deducibles si se cumple el plazo de 6 meses desde el vencimiento y no se han cobrado.

Diferencias clave:

• Provisión vs. Reserva: La provisión cubre riesgos o pérdidas esperadas, mientras que la reserva es una parte del beneficio retenida voluntariamente.
• Provisión vs. Deterioro: Aunque ambos pueden afectar al valor de activos, el deterioro reduce directamente el valor contable, mientras que la provisión anticipa una pérdida.

Preguntas frecuentes

¿Se puede revertir una provisión si ya no es necesaria?

Sí, una provisión puede revertirse si desaparece la causa que motivó su dotación o si la estimación inicial resulta finalmente exagerada. Esta reversión se registra contablemente abonando la cuenta de la provisión correspondiente y cargando una cuenta de ingreso (generalmente, 794 Reversión de deterioro y provisiones). Es importante tener en cuenta que la reversión debe realizarse en el momento en que exista evidencia objetiva de que ya no se necesita la provisión, y no puede hacerse de forma arbitraria para mejorar artificialmente los resultados del ejercicio.

¿Qué ocurre si la provisión fue insuficiente?

Si al materializarse el riesgo o la obligación el importe real es superior al que se había provisionado, se deberá reconocer un gasto adicional en el ejercicio en que se confirma la diferencia. Esto se registra con un nuevo asiento que aumente la cuantía de la pérdida o gasto. Por ejemplo, si se dotaron 2.000 € y finalmente el coste es de 3.000 €, los 1.000 € adicionales se reflejan como gasto en el nuevo ejercicio. Es fundamental revisar periódicamente las provisiones para ajustarlas a una estimación más realista.

¿Todas las provisiones son deducibles fiscalmente?

No, y este es un punto clave. La normativa fiscal establece criterios estrictos para que una provisión pueda ser considerada gasto fiscalmente deducible. En general, deben tratarse de riesgos claramente identificados, con origen en el propio ejercicio o anteriores, y que cumplan con los requisitos de individualización, justificación documental y estimación fiable. Por ejemplo, las provisiones por impago de clientes pueden ser deducibles si ha transcurrido un determinado plazo sin cobrar, pero no se admite una provisión genérica sin análisis individual de los saldos.

¿En qué momento debe registrarse una provisión?

El reconocimiento de una provisión debe hacerse en el momento en que sea probable que la empresa tenga que hacer frente a una obligación o pérdida futura como consecuencia de sucesos pasados, y siempre que se pueda estimar de forma fiable su importe. Esta exigencia aparece en la Norma de Registro y Valoración 15ª del Plan General de Contabilidad. No se debe esperar a que el gasto se produzca para registrarlo, ya que el objetivo es reflejar la imagen fiel del patrimonio y de los resultados de la empresa.